關(guān)于實(shí)施煤炭資源稅改革的通知

    財(cái)稅[2014]72號
　　各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳(局)、地方稅務(wù)局，西藏、寧夏自治區(qū)國家稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：
　　為促進(jìn)資源節(jié)約集約利用和環(huán)境保護(hù)，推動(dòng)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，規(guī)范資源稅費(fèi)制度，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2014年12月1日起在全國范圍內(nèi)實(shí)施煤炭資源稅從價(jià)計(jì)征改革，同時(shí)清理相關(guān)收費(fèi)基金。現(xiàn)將煤炭資源稅改革有關(guān)事項(xiàng)通知如下：
　　一、關(guān)于計(jì)征方法
　　煤炭資源稅實(shí)行從價(jià)定率計(jì)征。煤炭應(yīng)稅產(chǎn)品(以下簡稱應(yīng)稅煤炭)包括原煤和以未稅原煤加工的洗選煤(以下簡稱洗選煤)。應(yīng)納稅額的計(jì)算公式如下：
　　應(yīng)納稅額=應(yīng)稅煤炭銷售額×適用稅率
　　二、關(guān)于應(yīng)稅煤炭銷售額
　　應(yīng)稅煤炭銷售額依照《中華人民共和國資源稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五條和本通知的有關(guān)規(guī)定確定。
　　(一)納稅人開采原煤直接對外銷售的，以原煤銷售額作為應(yīng)稅煤炭銷售額計(jì)算繳納資源稅。
　　原煤應(yīng)納稅額=原煤銷售額×適用稅率
　　原煤銷售額不含從坑口到車站、碼頭等的運(yùn)輸費(fèi)用。
　　(二)納稅人將其開采的原煤，自用于連續(xù)生產(chǎn)洗選煤的，在原煤移送使用環(huán)節(jié)不繳納資源稅;自用于其他方面的，視同銷售原煤，依照《中華人民共和國資源稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條和本通知的有關(guān)規(guī)定確定銷售額，計(jì)算繳納資源稅。
　　(三)納稅人將其開采的原煤加工為洗選煤銷售的，以洗選煤銷售額乘以折算率作為應(yīng)稅煤炭銷售額計(jì)算繳納資源稅。
　　洗選煤應(yīng)納稅額=洗選煤銷售額×折算率×適用稅率
　　洗選煤銷售額包括洗選副產(chǎn)品的銷售額，不包括洗選煤從洗選煤廠到車站、碼頭等的運(yùn)輸費(fèi)用。
　　折算率可通過洗選煤銷售額扣除洗選環(huán)節(jié)成本、利潤計(jì)算，也可通過洗選煤市場價(jià)格與其所用同類原煤市場價(jià)格的差額及綜合回收率計(jì)算。折算率由省、自治區(qū)、直轄市財(cái)稅部門或其授權(quán)地市級財(cái)稅部門確定。
　　(四)納稅人將其開采的原煤加工為洗選煤自用的，視同銷售洗選煤，依照《中華人民共和國資源稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條和本通知有關(guān)規(guī)定確定銷售額，計(jì)算繳納資源稅。
　　三、關(guān)于適用稅率
　　煤炭資源稅稅率幅度為2%-10%，具體適用稅率由省級財(cái)稅部門在上述幅度內(nèi)，根據(jù)本地區(qū)清理收費(fèi)基金、企業(yè)承受能力、煤炭資源條件等因素提出建議，報(bào)省級人民政府?dāng)M定。結(jié)合當(dāng)前煤炭行業(yè)實(shí)際情況，現(xiàn)行稅費(fèi)負(fù)擔(dān)較高的地區(qū)要適當(dāng)降低負(fù)擔(dān)水平。省級人民政府需將擬定的適用稅率在公布前報(bào)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局審批。
　　跨省煤田的適用稅率由財(cái)政部、國家稅務(wù)總局確定。
　　四、關(guān)于稅收優(yōu)惠
　　(一)對衰竭期煤礦開采的煤炭，資源稅減征30%。
　　衰竭期煤礦，是指剩余可采儲量下降到原設(shè)計(jì)可采儲量的20%(含)以下，或者剩余服務(wù)年限不超過5年的煤礦。
　　(二)對充填開采置換出來的煤炭，資源稅減征50%。
　　納稅人開采的煤炭，同時(shí)符合上述減稅情形的，納稅人只能選擇其中一項(xiàng)執(zhí)行，不能疊加適用。
　　五、關(guān)于征收管理
　　(一)納稅人同時(shí)銷售(包括視同銷售)應(yīng)稅原煤和洗選煤的，應(yīng)當(dāng)分別核算原煤和洗選煤的銷售額;未分別核算或者不能準(zhǔn)確提供原煤和洗選煤銷售額的，一并視同銷售原煤按本通知第二條第(一)款計(jì)算繳納資源稅。
　　(二)納稅人同時(shí)以自采未稅原煤和外購已稅原煤加工洗選煤的，應(yīng)當(dāng)分別核算;未分別核算的，按本通知第二條第(三)款計(jì)算繳納資源稅。
　　(三)納稅人2014年12月1日前開采或洗選的應(yīng)稅煤炭，在2014年12月1日后銷售和自用的，按本通知規(guī)定繳納資源稅;2014年12月1日前簽訂的銷售應(yīng)稅煤炭的合同，在2014年12月1日后收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的，按本通知規(guī)定繳納資源稅。
　　各地應(yīng)結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際情況制定具體實(shí)施辦法，報(bào)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局備案。對煤炭資源稅改革運(yùn)行中出現(xiàn)的問題，請及時(shí)上報(bào)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局。
　　此前有關(guān)規(guī)定與本通知不一致的，一律以本通知為準(zhǔn)。
　　

財(cái)政部　國家稅務(wù)總局
　　2014年10月9