我國的節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)已經(jīng)有40多年的歷史，但真正快速發(fā)展卻是在近10年。進入21世紀，我國持續(xù)多年的低效率、高消耗的資源消費模式的負外部效應集中顯現(xiàn)，資源環(huán)境沖突日益加劇，“為節(jié)約能源資源、發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟，保護生態(tài)環(huán)境提供物質基礎和技術保障”的節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)獲得重要的發(fā)展機遇。但是，由于產(chǎn)業(yè)本身具有的部分市場失靈的特征以及產(chǎn)業(yè)整體仍處于初級階段，以財稅政策為主要表現(xiàn)形式的政府的支持和引導尤其必要。

與節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關的財稅政策回顧

本文梳理了國務院、發(fā)展改革委員會和財政部歷年頒布的與節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)有關的法規(guī)、政策和文件，整理出其中包含的財稅政策，試圖從中找出財稅政策應用于我國節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)的基本脈絡。

20世紀70年代。在第一次人類環(huán)境會議召開一年后，1973年8月，我國召開第一次環(huán)境保護會議，節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)在我國就此發(fā)端。1979年9月13日，中華人民共和國第五屆全國人民代表大會常務委員會第十一次會議原則通過了《中華人民共和國環(huán)境保護法(試行)》。該法第六章第三十一條明確提出企業(yè)將三廢(廢氣、廢水、廢渣)作為主要原料生產(chǎn)產(chǎn)品，所得可享受減稅、免稅，企業(yè)可將盈利所得治理污染和改善環(huán)境。這是我國在法律上明確提出通過稅收等手段支持企業(yè)進行資源再利用。

20世紀80年代。以第一次環(huán)境保護會議中制定的《工業(yè)“三廢”排放試行標準》和《中華人民共和國環(huán)境保護法(試行)》為依據(jù)，1982年7月1日起施行的《征收排污費暫行辦法》首次將對企事業(yè)單位征收的排污費作為環(huán)境保護補助資金，納入財政預算，按專項資金管理，該資金“可適當用于補助環(huán)境保護部門監(jiān)測儀器設備的購置”。從預算角度，對節(jié)能環(huán)保設備投入財政資金。

20世紀90年代。1992年開始實施的《國務院關于加強再生資源回收利用管理工作的通知》(國發(fā)(1991)73號)，指出“國家對再生資源事業(yè)仍然實行優(yōu)惠政策”。優(yōu)惠政策主要是針對確實有納稅困難的再生資源回收、加工企業(yè)給予營業(yè)稅減免、三年內所得稅適當減征，再生資源回收、加工企業(yè)用回收的廢舊物資生產(chǎn)產(chǎn)品但存在納稅困難的，適當減征產(chǎn)品稅和增值稅。

“十五”期間(2001年~2005年)。自2000年初開始，我國資源環(huán)境問題日益嚴重，為加強資源的有效綜合利用，國務院、發(fā)改委和財政部在多個文件中提出節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)相關領域的財稅扶持政策。

在財政支出方面：對重大節(jié)能技術開發(fā)、示范和改造項目加大投資力度，給予資金補助或貸款貼息支持，運用排污資金投入污染防治項目。政府節(jié)能管理、機構節(jié)能改造等費用納入同級財政預算。

稅收優(yōu)惠政策涉及的產(chǎn)業(yè)領域有：資源綜合利用、再生資源回收利用、海水淡化、節(jié)能環(huán)保型小排量汽車等節(jié)能產(chǎn)品。涉及的稅種有：增值稅、所得稅、營業(yè)稅、消費稅。資源稅與環(huán)境稅方面：對以資源量為基礎的礦產(chǎn)資源研究新的補償費征收辦法，對資源稅改革進行初步嘗試。

對城市污水處理費和城市生活垃圾處理費，前者優(yōu)先提高征收標準，后者則全面開征，作為環(huán)境稅改革的突破口，間接推動產(chǎn)業(yè)發(fā)展。2003年，《中華人民共和國政府采購法》正式實施，節(jié)能產(chǎn)品被納入政府采購目錄，政府采購作為財稅政策重要工具之一在節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展中開始發(fā)揮作用。

“十一五”期間(2006年~2010年)。自2006年，隨著國際社會節(jié)能減排的呼聲日益高漲以及國內資源環(huán)境矛盾沖突的加劇，我國支持節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)的財政與稅收政策明顯增多。財政支持形式更加多樣化，除政府采購外，財政補貼、經(jīng)濟補償和獎勵等多種形式在財政預算中得以體現(xiàn)。政府采購要優(yōu)先選擇可回收利用率高的汽車產(chǎn)品、優(yōu)先采購和強制采購節(jié)能產(chǎn)品;財政補貼通過“節(jié)能產(chǎn)品惠民工程”，對高效節(jié)能產(chǎn)品、節(jié)能汽車、高效電機、高效照明等節(jié)能環(huán)保設備和產(chǎn)品給予大量補貼;財政獎勵資金則主要用于合同能源管理及節(jié)能服務業(yè);在財政基本建設投資中，對節(jié)能減排重點工程、節(jié)能環(huán)保項目給予傾斜。

稅收政策更加豐富，優(yōu)惠范圍進一步擴大。稅收的支持政策表現(xiàn)為正向激勵(鼓勵性稅收)和反向約束(懲罰性稅費)。正向激勵主要體現(xiàn)在：企業(yè)所得稅的減免等，對節(jié)能環(huán)保項目和節(jié)能環(huán)保專用設備分別給予企業(yè)所得稅減免和投資抵免;對企業(yè)收入來自于綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品，減計收入;對于企業(yè)購置并使用符合《節(jié)能節(jié)水專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的高效節(jié)能設備，如高壓電動機、通風機、空氣壓縮機等，投資額享受抵免所得稅優(yōu)惠，對節(jié)能環(huán)保服務業(yè)的合同能源管理則依據(jù)不同情況實行所得稅優(yōu)惠。增值稅優(yōu)惠主要是對節(jié)能減排設備投資給予進項稅抵扣，對廢舊物資、資源綜合利用產(chǎn)品和節(jié)能環(huán)保服務業(yè)實行優(yōu)惠政策。營業(yè)稅則主要是對節(jié)能環(huán)保服務業(yè)的合同能源管理依情況不同實行優(yōu)惠。消費稅方面則是對低油耗節(jié)能環(huán)保型汽車、清潔能源汽車依據(jù)其排量不同，采取不同的消費稅稅率，并進一步擴大其稅率差。此外，對節(jié)能環(huán)保型車船、節(jié)能省地環(huán)保型建筑、既有建筑節(jié)能改造、民用建筑節(jié)能項目、先進節(jié)能環(huán)保技術設備進口等均采取一定的稅收優(yōu)惠政策。